Помощь, оказываемая в связи с COVID-19, не подлежит особому налогообложению в качестве внерегулярного дохода.

Оказанная в 2020 году помощь, связанная с COVID-19, не является внерегулярным доходом, подлежащим сниженному налогообложению по налогу на доходы физических лиц. Тот факт, что полученная прибыль оказалась выше, чем в предыдущие годы, в конечном итоге указывает лишь на завышенную оценку помощи, оказанной в связи с COVID-19. Однако это не приводит к возникновению внерегулярного дохода.

Дело Фискального суда Мюнстера (FG Münster) от 26 апреля 2023 года, 13 K 425/22 E: Истец являлся индивидуальным предпринимателем и владел предприятием, включающим ресторан и отель. В 2020 году истец столкнулся с временными ограничениями и закрытиями, связанными с COVID-19, в соответствии с Положениями о защите от COVID-19 в земле Северный Рейн-Вестфалия. В спорном году истец получил немедленную помощь в размере 15 000 евро, помощь по переходному периоду I в размере 6 806 евро и так называемую помощь за ноябрь/декабрь в размере 42 448 евро из-за ограничений, связанных с пандемией.

Налоговая служба обложила полученную помощь, связанную с COVID-19, по обычной ставке налога на доходы. Истец обжаловал это и аргументировал, что помощь, оказанная в связи с COVID-19, должна облагаться сниженной ставкой налогообложения в соответствии с § 24 п. 1 в связи с § 34 (1) Закона о налоге на доходы физических лиц (EStG). Выплаты помощи являются компенсацией потерянного или прекращенного дохода или непроведения деятельности из-за закрытия деловой деятельности в связи с пандемией. Они привели к возникновению внерегулярного дохода, поскольку истец заработал в 2020 году большую прибыль, чем это было бы при нормальном ходе дел. Деловые отчеты показали прибыль до уплаты налогов в размере около 80 000 евро за спорный год, в то время как прибыль в трех предыдущих годах составляла от 55 000 евро до 70 000 евро и была значительно ниже. Отчеты также показали, что выручка (за исключением обсуждаемых субсидий) за спорный год составляла около 190 000 евро, в то время как она колебалась от 260 000 евро до 290 000 евро в трех предыдущих годах. Поэтому истец аргументировал необходимость снижения налога на доходы.

Фискальный суд отклонил иск.

Обоснование: Не были выполнены условия для снижения ставки в соответствии с § 34 (1), (2) п. 2, § 24 п. 1 Закона о налоге на доходы физических лиц.

С точки зрения суда не имело значения, являются ли субсидии компенсацией потерянного или прекращенного дохода в соответствии с § 24 п. 1 буквы а Закона о налоге на доходы физических лиц или компенсацией отказа от деятельности или непроведения деятельности в соответствии с § 24 п. 1 буквы б Закона о налоге на доходы физических лиц. В любом случае, это не является внерегулярным доходом в смысле § 34 (1) Закона о налоге на доходы физических лиц.

В 2020 году истец учел только помощь, оказанную в связи с COVID-19, как доход, который также относился к этому календарному году. Помощь, оказанная в связи с COVID-19, не распространялась на другие периоды налогообложения, она не получалась в другом периоде налогообложения, кроме года, за который она выплачивалась, и совпадала в этом периоде налогообложения с обычными доходами истца от его коммерческой деятельности. Факт того, что истец в конечном итоге заработал в 2020 году большую прибыль, чем при нормальном ходе дел, не имел значения.

Если истец ссылался на предыдущую судебную практику Федерального фискального суда (Bundesfinanzhof), согласно которой могло быть проведено сравнение доходов от коммерческой деятельности, следовало учитывать только доходы от коммерческой деятельности. Однако в 2020 году, даже учитывая субсидии, доход от коммерческой деятельности был ниже уровня предыдущих лет. Большая прибыль, заработанная в итоге, лишь демонстрировала завышенную оценку помощи, оказанной в связи с COVID-19. Однако это не приводило к возникновению внерегулярного дохода.